作者單位：浙江東南網(wǎng)架集團有限公司審計部
一、審計背景和目標(biāo)
浙江東南網(wǎng)架集團是以鋼結(jié)構(gòu)制造、安裝為主，并涉足鋼鐵深加工、建材、房地產(chǎn)、醫(yī)療等產(chǎn)業(yè)的大型企業(yè)集團，承建了國家游泳中心—“水立方”、國家體育館、首都國際機場T3A、中央電視臺-電視文化中心、國家射擊館和國家羽毛球館等8項奧運工程，累計完成8000多項鋼結(jié)構(gòu)網(wǎng)架制作安裝項目，取得了驕人業(yè)績。本公司內(nèi)部審計直接參加了集團公司的工程預(yù)決算審計工作，對工程管理審計的程序和方法進行了有益探索。
某制造基地一期項目建設(shè)設(shè)計總建筑面積72800平方米，概算投資約1億元人民幣。公司簽約鋼結(jié)構(gòu)專業(yè)工程包括兩部分廠房。該工程均為門式鋼架結(jié)構(gòu)，特點為工種面積較大，總體工程量較大，工程各施工組之間配合要求較高；大型構(gòu)件主要為鋼柱及吊車梁和屋面鋼梁，其中大跨度屋面梁采用“工廠內(nèi)分段制作、整體拼裝、施工現(xiàn)場整體吊裝”的施工方案進行。審計部對該項目進行了工程管理審計，審計以工程建設(shè)為主題，確立以鋼結(jié)構(gòu)制作加工審計、安裝審計和資金審計為“三條”審計主線，走質(zhì)量效益型審計之路，目的在于節(jié)約資金，保證工程質(zhì)量和工期，促進建設(shè)單位、施工單位的規(guī)范管理，增強自我約束力與自我管理能力。
二、審計重點
由于鋼結(jié)構(gòu)行業(yè)，具有建設(shè)周期長、資金回籠慢、成本核算粗放、投資風(fēng)險大等特點，一項工程少則幾千萬元，多則幾個億，資金需求量非常大，因此，我們以“現(xiàn)金流”為主線，開展了鋼結(jié)構(gòu)采購價格審計、付款審計、安裝結(jié)算審計、項目預(yù)決算審計和工程應(yīng)收款審計等，探索鋼結(jié)構(gòu)行業(yè)特色的資金效益型工程管理審計之路：
1、材料采購價格審計：一般的材料價格通過招標(biāo)，結(jié)合市場詢價來確定；對于一些特殊材料通過議價方式來確定。通過市場詢價、比價和核價，提高采購?fù)该鞫龋苊獬霈F(xiàn)個人收受回扣、損害公司利益的現(xiàn)象。
2、工程進度款支付審計。施工單位在每個月初提供上月實際完成的工程量清單，經(jīng)現(xiàn)場監(jiān)理核實，報業(yè)主項目管理人員確認(rèn)，并報審計部審核，經(jīng)核定后的數(shù)量，作為建設(shè)方的付款依據(jù)。
3、工程決算審計：因?qū)徲嬃α坑邢蓿こ虥Q算審計一般采取審計部與中介機構(gòu)進行聯(lián)合審計，實現(xiàn)“雙羸”。
4、工程安裝結(jié)算審計：審計部結(jié)合工程安裝審計特點，重點審查安裝合同外增補費用，以控制安裝成本。
5、工程應(yīng)收款審計：工程應(yīng)收款是鋼結(jié)構(gòu)企業(yè)比較突出的問題，審計從合同、工期、施工、質(zhì)量、安全、工程結(jié)算、客戶資信、責(zé)任劃分等方面分析應(yīng)收款產(chǎn)生的原因，核對量價、工程變更、貨款回籠、發(fā)票及壞帳核銷等情況，幫助企業(yè)建立應(yīng)收款臺帳，對有問題應(yīng)收款進行風(fēng)險警示。
三、審計方法
鋼結(jié)構(gòu)制造工程管理審計是建設(shè)單位對工程項目的立項、申請、審批、設(shè)計、發(fā)包、現(xiàn)場管理、竣工驗收、結(jié)算等整個工程流程的審計，主要分為計劃準(zhǔn)備階段和組織實施階段。
總體思路：目標(biāo)設(shè)定——風(fēng)險管理——內(nèi)部控制——內(nèi)部審計。
工程管理審計應(yīng)重點關(guān)注三個方面：進度、質(zhì)量、工程成本控制。工程管理審計的所有工作都要圍繞這一目標(biāo)展開，因此，被審業(yè)務(wù)的目標(biāo)是內(nèi)部審計首先關(guān)注的焦點。而內(nèi)部審計的目標(biāo)通常是評價管理的目標(biāo)能否達(dá)到（事前或事中的審計）或是否達(dá)到了（事后審計）。
工程管理審計的類型：工程管理審計是從工程立項、開工至工程竣工驗收的全過程、全方位的綜合性審計，包括工程立項、工程概預(yù)算、工程招投標(biāo)、施工合同管理、采購合同管理、資金使用管理、設(shè)備和材料及管理、工程成本控制、內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況等內(nèi)容。根據(jù)我們審計項目安排的時間順序，將工程管理審計分為以下10種類型，見下圖。
（一）在計劃準(zhǔn)備階段。重點內(nèi)容：評價工程內(nèi)部管理制度的健全性和有效性。
1、檢查工程管理制度是否建立、是否健全、是否有效、是否適時修改。
2、檢查工程招投標(biāo)是否堅持“公平、公正、公開”原則。
3、檢查工程現(xiàn)場管理：①管理信息是否真實；②現(xiàn)場管理程序是否規(guī)范；③現(xiàn)場管理的相關(guān)手續(xù)是否完備；④審計現(xiàn)場管理授權(quán)是否明確和恰當(dāng)；⑤工程竣工驗收環(huán)節(jié)是否按公司內(nèi)部相關(guān)工地現(xiàn)場管理執(zhí)行。
4、檢查工程結(jié)算環(huán)節(jié)：①工程結(jié)算資料是否齊全；②工程結(jié)算依據(jù)是否合法合規(guī)；③對于金額較大的工程是否需要外部中介機構(gòu)予以審核；④進行工程結(jié)算人員是否有相應(yīng)的專業(yè)資質(zhì)；⑤是否按合同中結(jié)算方式執(zhí)行。
5、工程竣工驗收環(huán)節(jié)：①工程竣工后交付建設(shè)單位使用是否及時；②工程竣工報告是否及時；③工程總額控制及資金支付是否到位，④基建審計表格是否如實填報等。
（二）審計組織實施階段。開工前，我們先檢查工程項目是否經(jīng)過審批，工程概算是否經(jīng)過批準(zhǔn)，主要設(shè)備材料訂購、施工、監(jiān)理單位的選定是否通過招投標(biāo)，并檢查相應(yīng)的合同，建立審計工作底稿，為下一步審計做準(zhǔn)備。
在招標(biāo)采購環(huán)節(jié)，審計部主要是參與采購計劃評審，參與采購合同評審，審查招標(biāo)文件，特別是在履約過程中出現(xiàn)變更、簽證的處理、違約責(zé)任的界定及爭議處理等條款提出意見或建議，重點防范合同的法律風(fēng)險。
在審計實踐中，我們具體從以下幾個方面著手：
1、工程設(shè)備材料管理方面。設(shè)備材料采購是否通過公司招標(biāo)辦統(tǒng)一招標(biāo)采購，工程項目安裝及防火涂料是否執(zhí)行公司定額，材料是否按合同收料并經(jīng)過驗收入庫，領(lǐng)料手續(xù)是否齊全，有無退料，退料是否及時入庫，是否辦理退料手續(xù)，有無沖減工程成本。審計部對某工程制作構(gòu)件實施管理審計，發(fā)現(xiàn)發(fā)往工地現(xiàn)場加工的鍍鋅卷，在制作、安裝完工后余下材料30多噸，沒有辦理退料手續(xù)，未及時處理或入倉，虛增工程成本。針對這些問題，審計部提出處理意見，及時沖減工程成本，建議考核增加“現(xiàn)場加工損耗率”指標(biāo)，加強對現(xiàn)場材料、邊角余料和半成品的管理，嚴(yán)格工程項目變更手續(xù)。集團根據(jù)審計建議，制定了《工地增補材料流程及工地退回材料處理流程》，規(guī)范了現(xiàn)場材料管理工作。
2、跟蹤分析工程預(yù)算成本與實際成本的異常變化。在審計過程中，我們以項目成本的控制為重點，對項目成本管理進入實質(zhì)性測試。審計部對某空間網(wǎng)架結(jié)構(gòu)在建項目進行了成本審計，通過核對、驗算，發(fā)現(xiàn)技術(shù)部提供的圖紙翻樣、定額用量與倉庫發(fā)出數(shù)量和完工結(jié)算數(shù)量出現(xiàn)異常，其中：鍍鋅板消耗指標(biāo)超預(yù)算11%。審計部認(rèn)真檢查工程變更單、工藝深化圖控制、下料控制、生產(chǎn)制作流程，及時分析預(yù)算差異，找出了關(guān)鍵控制點。制造部認(rèn)真采納審計意見，加強構(gòu)件制作環(huán)節(jié)成本控制，改進工藝設(shè)計，使成材率提高到98.5%，降低成本80多萬元。
3、深入施工現(xiàn)場，實施跟蹤審計檢查。施工管理是降低工程成本的重要環(huán)節(jié)，加強這方面的審計非常必要。我們具體檢查：施工招投標(biāo)程序是否合法，工程施工費是否合理，比較中標(biāo)價同結(jié)算價是否存在差異，并記錄差異金額，分析差異原因，核對有關(guān)圖紙，包括更改工程圖紙，判斷是否存在虛增工程量問題。對于隱蔽工程我們以現(xiàn)場簽證和實測實量相結(jié)合的審計方法。在對某項目的設(shè)備基礎(chǔ)工程、安裝工程審計中，我們通過核對圖紙、施工記錄、監(jiān)理記錄發(fā)現(xiàn)工程圖紙設(shè)計不規(guī)范，設(shè)備基礎(chǔ)做法未注明清楚，變更的分項價格已包括在總價合同內(nèi)，又另行計算，重復(fù)取費，工程量計算不實等問題，核減工程造價122.78萬元。
為確保工程項目能夠保質(zhì)保量順利地交付使用，我們配合其他部門對建設(shè)項目進行質(zhì)量、安全審計，我們通過深入工程項目現(xiàn)場，及時了解項目進展情況，加強對項目實施過程監(jiān)督。通過參加工地例會，現(xiàn)場調(diào)查和訪談等形式，第一時間了解項目進度控制、投資控制、變更控制等情況，向有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)提交現(xiàn)場調(diào)查報告，及時反映項目實施過程中存在的問題，促進有關(guān)問題的解決。
4、把好工程進度款支付“關(guān)口”。我們在審計時發(fā)現(xiàn)施工合同有“主材價格暫定”、“合同價暫定”等情況，造成工程出現(xiàn)“超預(yù)算、超付款”問題。因此，審計部在審批支付工程進度款時，要根據(jù)完工進度確認(rèn)表、工程量計價清單和招標(biāo)書、合同書及已付款情況進行審核確定。
三、審計效果
一是通過開展工程管理審計，盤活了建設(shè)資金，促進了企業(yè)管理，提高了審計威懾力。三年來，審計部通過開展工程管理審計，共節(jié)約建設(shè)資金660多萬元。
二是瞄準(zhǔn)工程管理中的“熱點”和“難點”問題，積極開展多個項目、多種類型的工程管理審計，把企業(yè)風(fēng)險降低到最低程度，把企業(yè)效益提高到最佳程度，促進了工程項目質(zhì)量、安全管理，取得了較好的經(jīng)濟效益和社會效益。由我集團承建的國家游泳中心“水立方”、中央電視文化中心、濟南奧體中心、海峽國際會展中心、首都國際機場航站樓、“空中華西村”等成為國內(nèi)外知名的品牌工程。
三是工程審計的內(nèi)容從評判業(yè)務(wù)到評判管理，從重視經(jīng)濟效益到重視安全效益，從資金審計到制度審計，從檢查財務(wù)成本、費用到控制資源、造價、利潤和風(fēng)險，促進了東南網(wǎng)架“發(fā)展、管理、形象、效益”企業(yè)文化的形成。
四是完善了工程管理審計規(guī)章制度，健全了基建審計業(yè)務(wù)流程。審計部制訂了集團《內(nèi)部審計制度》、《基本建設(shè)審計實施細(xì)則》、《安裝審計實施細(xì)則》等審計管理制度，設(shè)計了基建項目單位工程決（結(jié)）算報審表、工程移交清單等40多種專業(yè)表格，建立了工程審計臺帳，對重點審計項目，做到“一項一審，一項一檔”，健全了工程合同審計、工程進度款審計、工程管理審計、竣工決算審核、工程財務(wù)審計等相關(guān)審計工作流程。
五是通過工程管理審計，做好審計結(jié)算、宣傳和解釋工作，化解了一些勞資糾紛，規(guī)避了多起施工合同訴訟，消除了安全隱患，贏得建設(shè)方、施工方的理解與信任，構(gòu)建和諧審計的理念。
四、工程管理審計案例的啟示
啟示一：領(lǐng)導(dǎo)的重視和支持，是搞好工程管理審計的關(guān)鍵。08年經(jīng)審計委員會批準(zhǔn)，集團審計部從4人增加到7人，引進了工程造價、工程安裝、工程經(jīng)濟等專業(yè)審計人員，并加大計算機軟件投入，從硬件和軟件上保障工程管理審計的順利實施。
啟示二：審計人員良好的素質(zhì)，是做好工程管理審計的前提。簡要概括為：“業(yè)務(wù)要精，工作要拼，行為要正，作風(fēng)要硬”。具體表現(xiàn)在：審計人員在業(yè)務(wù)上要精通；工作要細(xì)心、耐心、專心、敢于負(fù)責(zé)；不怕得罪人，敢于碰硬；要有崇高的敬業(yè)精神和一絲不茍的工作作風(fēng)。
啟示三：實現(xiàn)內(nèi)審和外審的聯(lián)合審計，必須轉(zhuǎn)變審計工作方式。有的工程項目比較復(fù)雜，可委托具有相應(yīng)資質(zhì)的中介機構(gòu)進行審計，與工程審價機構(gòu)合作完成任務(wù)；在企業(yè)內(nèi)部，應(yīng)加強與基建辦、工程部、結(jié)算部的業(yè)務(wù)溝通，以取得這些部門的理解、支持和配合。
啟示四：工程管理審計，是實現(xiàn)內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型的有效方式。工程管理審計屬于經(jīng)濟效益審計，其政策性、專業(yè)性和綜合協(xié)調(diào)能力要求比較高，要有一定的工程管理實踐經(jīng)驗。因此，審計人員除了全面掌握財務(wù)審計技能外，還應(yīng)熟悉工程管理方面的知識，了解工程合同、招標(biāo)、施工、驗收、結(jié)算等各個環(huán)節(jié)；要大膽探索，不斷創(chuàng)新審計理念和方法，努力創(chuàng)建具有行業(yè)特色的工程管理審計模式，幫助企業(yè)實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級，為民營經(jīng)濟轉(zhuǎn)型和發(fā)展保駕護航。
（鋼結(jié)構(gòu)招聘網(wǎng)）
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